進料加工




出口退稅政策法規(guī)出處







特殊監(jiān)管區(qū)外從事進料保稅加工的企業(yè)，從事的都是保稅加工，不需要操作出口退稅吧？這是在系統(tǒng)學(xué)習(xí)前的理解；系統(tǒng)學(xué)習(xí)過程中整理了份詳細的法規(guī)出處




01

政策沿襲、法規(guī)出處

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知財稅[2012]39號（2012年5月25日 實施日期2012年7月1日）




關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第24號（發(fā)布日期2012年6月14日 實施日期2012年7月1日）




2013年03月20日國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于《〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》的解讀




國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第12號（發(fā)布日期2013年3月13日 實施日期2013年4月1日）




國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第16號（發(fā)布2018年4月19日 實施2018年5月1日）




2018年04月23日國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布了關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》的解讀










02

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報

《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》及《〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》的解讀----對進料加工稅務(wù)操作的規(guī)定




從事進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，須按下列規(guī)定辦理手冊登記、進口料件申報和手冊核銷：


1.企業(yè)在辦理進料加工貿(mào)易手（賬）冊后，應(yīng)于料件實際進口之日起至次月（采用實耗法扣除的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內(nèi),填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件9），提供正式申報的電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理進料加工登記手續(xù)。


（1）采用紙質(zhì)手冊的企業(yè)應(yīng)提供進料加工手冊原件及復(fù)印件；采用電子化手冊的企業(yè)應(yīng)提供海關(guān)簽章的加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證；采用電子賬冊的企業(yè)應(yīng)提供海關(guān)核發(fā)的《加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管企業(yè)電子賬冊備案證明》。
（2）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
以雙委托方式（生產(chǎn)企業(yè)進、出口均委托出口企業(yè)辦理，下同）從事進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，由委托方憑代理進、出口協(xié)議及受托方的上述資料的復(fù)印件，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理進料加工登記手續(xù)。
已辦理進料加工登記手續(xù)的紙質(zhì)手冊、電子化手冊或電子賬冊，如發(fā)生加工單位、登記進口料件總額、登記出口貨物總額、手冊有效期等項目變更的，企業(yè)應(yīng)在變更事項發(fā)生之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記變更申請表》（附件10），提供正式申報電子數(shù)據(jù)及海關(guān)核發(fā)的變更后的相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理手（賬）冊變更手續(xù)。
2.從事進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)于料件實際進口之日起至次月（采用實耗法計算的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內(nèi)，持進口貨物報關(guān)單、代理進口貨物證明及代理進口協(xié)議等資料向主管稅務(wù)機關(guān)申報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件11）、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物扣除保稅進口料件申請表》（見附件12）。
3.采用紙質(zhì)手冊或電子化手冊的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書（以結(jié)案日期為準(zhǔn)，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》（見附件13），提供正式申報電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)手冊或電子化手冊，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理進料加工的核銷手續(xù)；采用電子賬冊的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)辦結(jié)一個周期核銷手續(xù)后，在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理進料加工的核銷手續(xù)。




公告解讀

《公告》中一是將生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物辦理免抵退稅由原來五個環(huán)節(jié)簡化為三個環(huán)節(jié)，即：“申報確認計劃分配率”（這個環(huán)節(jié)每個企業(yè)只需進行一次）、“按計劃分配率計算出口增值部分申報免抵退稅”、“對上年度海關(guān)已核銷的手冊統(tǒng)一進行核銷并對前期數(shù)據(jù)進行調(diào)整”；二是將原來企業(yè)每個手冊都要備案、核銷，改為只在新辦法實施初期辦理一次備案、年度內(nèi)一次性核銷；三是取消了原管理模式的兩個表單：“進料加工進口料件明細申報表”和“生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明”，減輕企業(yè)數(shù)據(jù)錄入和稅務(wù)機關(guān)審核比對的工作量。







03

出口退（免）稅申報

國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第12號




二、出口退（免）稅申報 （十）從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2013年7月1日起，按下列規(guī)定辦理進料加工出口貨物退（免）稅的申報及手（賬）冊核銷業(yè)務(wù)?！豆芾磙k法》第四條第（三）項停止執(zhí)行。2013年7月1日以前，企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記手續(xù)的進料加工手（賬）冊，按原辦法辦理免抵退稅申報、進口料件申報、手（賬）冊核銷（電子賬冊核銷指海關(guān)辦結(jié)一個周期核銷手續(xù)后的核銷）。




1.進料加工計劃分配率的確定
2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機關(guān)辦理過進料加工手（賬）冊核銷的企業(yè)，2013年度進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為該期間稅務(wù)機關(guān)已核銷的全部手（賬）冊的加權(quán)平均實際分配率。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在2013年7月1日以前，計算并與企業(yè)確認2013年度進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率。
2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機關(guān)辦理進料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊核銷的企業(yè)，當(dāng)年進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為2013年7月1日后首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率。企業(yè)應(yīng)在首次申報2013年7月1日以后進料加工手（賬）冊的進料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《進料加工企業(yè)計劃分配率備案表》（附件3）及其電子數(shù)據(jù)。
2.進料加工出口貨物的免抵退稅申報
對進料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。按《管理辦法》第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報。
進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率
計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。進料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。
3.年度進料加工業(yè)務(wù)的核銷
自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報表》（附件4）及電子數(shù)據(jù)，申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手（賬）冊項下的進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請核銷后，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理其上一年度進料加工出口貨物的免抵退稅申報。4月20日之后仍未申請核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)暫不辦理，待其申請核銷后，方可辦理。
主管稅務(wù)機關(guān)受理核銷申請后，應(yīng)通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進料加工業(yè)務(wù)的進、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，計算生成《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》（附件5），交企業(yè)確認。
企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)進料加工手（賬）冊實際發(fā)生的進出口情況對反饋表中手（賬）冊實際分配率進行核對。經(jīng)核對相符的，企業(yè)應(yīng)對該手（賬）冊進行確認；核對不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手（賬）冊的實際進出口情況。核對完成后，企業(yè)應(yīng)在《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》中填寫確認意見及需要補充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機關(guān)。
主管稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)未確認相符的手（賬）冊，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時向報關(guān)海關(guān)申請查詢，并根據(jù)該手（賬）冊實際發(fā)生的進出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進口報關(guān)單/出口報關(guān)單）》（附件6-1，附件6-2），報送至主管稅務(wù)機關(guān)，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報關(guān)單原件、向報關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將企業(yè)報送的《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表》電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計算生成《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》。在企業(yè)對手（賬）冊的實際分配率確認后，主管稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)確認的實際分配率對進料加工業(yè)務(wù)進行核銷，并將《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》（附件7）交企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。
主管稅務(wù)機關(guān)完成年度核銷后，企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”，作為當(dāng)年度進料加工計劃分配率。
4.企業(yè)申請注銷或變更退（免）稅辦法的，應(yīng)在申請注銷或變更退（免）稅辦法前按照上述辦法進行進料加工業(yè)務(wù)的核銷。




04

總局2018年16號關(guān)于進料加工的規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第16號

稅務(wù)總局公告2018年第16號關(guān)于進料加工的規(guī)定




生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前，按以下規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手冊（賬冊）項下的進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。4月20日前未進行核銷的，對該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)暫不辦理，在其進行核銷后再辦理。
　?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)申請核銷前，應(yīng)從主管稅務(wù)機關(guān)獲取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進料加工業(yè)務(wù)的進口和出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)。
　　生產(chǎn)企業(yè)將獲取的反饋數(shù)據(jù)與進料加工手冊（賬冊）實際發(fā)生的進口和出口情況核對后，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》（附件4）向主管稅務(wù)機關(guān)申請核銷。如果核對發(fā)現(xiàn)，實際業(yè)務(wù)與反饋數(shù)據(jù)不一致的，生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)填寫《已核銷手冊（賬冊）海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》（附件5）連同電子數(shù)據(jù)和證明材料一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
　　（二）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將企業(yè)報送的電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，對《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》和《已核銷手冊（賬冊）海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》及證明資料進行審核。
　?。ㄈ┲鞴芏悇?wù)機關(guān)確認核銷后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“已核銷手冊（賬冊）綜合實際分配率”，作為當(dāng)年度進料加工計劃分配率。同時，應(yīng)在核銷確認的次月，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認的不得免征和抵扣稅額在納稅申報時申報調(diào)整；應(yīng)在確認核銷后的首次免抵退稅申報時，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認的調(diào)整免抵退稅額申報調(diào)整當(dāng)期免抵退稅額。
　?。ㄋ模┥a(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)核銷數(shù)據(jù)有誤的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)次月按照本條第（一）項至第（三）項的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理核銷手續(xù)。




國家稅務(wù)局解讀：

簡化了年度進料加工業(yè)務(wù)的核銷流程及報表。將《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報表》《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進口報關(guān)單）》《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表出口報關(guān)單）》《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》5張表格簡化為2張表格，分別為《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》和《已核銷手冊（賬冊）海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》。

排版｜小助理

文案｜關(guān)務(wù)瞭望

拆解貿(mào)易平衡與關(guān)務(wù)合規(guī)的生態(tài)美學(xué)